合同资产与合同负债的会计处理探析

文章正文

　　二者的区别在于，取得收款权利与向客户转让商品的先后。

　　合同资产

　　合同资产是已经向客户转让了商品，从而拥有了收款权利。

　　合同资产科目适用于以赊销为结算方式的企业，比如大部分制造企业。

合同资产与应收账款的区别在于：

　　应收账款是不附条件的，随时间流逝，到时间点后相应取得收款权利。

　　合同资产是附条件的，比如合同约定两件商品都交付才有收款权利，当第一件商品交付第二件商品尚未交付时，第一件商品的收款权只能确认为合同资产，不能确认为应收账款。

　　确认收入时分录如下：

　　借：合同资产

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—待转销项税额

　　之所以是“应交税费—待转销项税额”，而不是“应交税费—应交增值税(销项税额)”，是因为此时还是附条件的收款权利，而非随时间流逝一定取得的收款权利。

　　合同负债

　　合同负债是已经收款或应当收款，从而有了交付商品的义务。

　　合同负债适用于以预收款为结算方式的企业，比如广告公司，培训机构等。

已经收款的会计分录如下：

　　借：银行存款

　　贷：合同负债

　　新收入准则之前，贷方是预收账款，现在改为合同负债。但这并不意味着预收账款科目被取消。

　　对于不适用收入准则的预收账款，该科目依旧存在，在报表里计入“预售款项”项目。

合同负债不仅核算预收的，还核算应收的。分录如下

　　借：应收账款

　　贷：合同负债

　　企业交付商品，确认收入时

　　借：合同负债

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

那下面这个分录会不会有些多余？

　　借：应收账款

　　贷：合同负债

　　为什么不直接合并成下面这个分录呢?

　　借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　这是因为一些行业的结算模式，取得收款权利在时间上总是先于交付商品义务，所以需要合同负债科目。